Экспорт услуг – это предоставление на коммерческой основе отечественными хозяйственными единицами иностранным хозяйственным единицам услуг по перемещению товаров, пассажирским перевозкам, страхованию, связи, прокат фильмов, сдача в аренду транспортного оборудования, научно-техническое содействие. К категории экспорта услуг не относятся обработка товаров, произведенная отечественными экономическими единицами по заказам иностранных единиц, ремонтные работы, выполненные отечественными производителями по контрактам зарубежных организаций.
Экспорт услуг по перевозке, которые оказываются отечественными транспортными организациями иностранным экономическим единицам разделяется на перевозки:
1) национальных или национализированных экспортных товаров до места, где они оцениваются на условиях ФОБ;
2) национального или национализированного товара по территории зарубежных стран;
3) национального товара по национальной территории;
4) не включенных в экспорт и импорт (личное имущество туристов и т. д.) товаров.
Экспорт услуг страхования существует как страхование видимых экспортно-импортных товаров, как услуга, предоставленная зарубежным внешнеторговым партнерам национальными экономическими единицами. Стоимость экспорта этого вида услуг – валовые страховые премии, полученные национальными учреждениями от иностранных организаций.
Экспорт капитала – это долгосрочные вложения капитала за рубежом с целью осуществления различных форм предпринимательской деятельности и получения прибыли. Различают две основные формы экспорта капитала – прямые и портфельные инвестиции.
Прямые инвестиции представляют собой вложения средств в создание зарубежных предприятий (филиалов, отделений, совместных предприятий), в приобретение действующих предприятий, установление контроля над иностранной компанией путем приобретения контрольного пакета акций или мажоритарных участий, дающих право контроля, в расширение деятельности зарубежных филиалов, в том числе за счет реинвестиции прибыли.
Портфельные инвестиции представляют собой вложения средств в приобретение акций и других ценных бумаг иностранных компаний – иначе, миноритарных участий, не дающих права контроля, и предоставление займов и кредитов иностранным юридическим лицам.
Прямые и портфельные инвестиции относятся к долгосрочному движению капиталов в отличие от движения краткосрочных капиталов, связанного с чисто валютными операциями.
Различается:
1) ежегодный (текущий) экспорт капитала, который отражается в платежных балансах отдельных стран;
2) общий объем зарубежных инвестиций той или иной страны, который формируется (накапливается) не только за счет текущего вывоза капитала, но и за счет реинвестиции части прибыли зарубежных филиалов и заимствования средств, для финансирования деятельности зарубежных филиалов на местных или международных рынках капиталов.
Экспортные премии – это экономические рычаги финансового, ценового характера, используемые государством и организациями для поощрения вывоза определенных товаров и предоставления услуг иностранным партнерам. Обычно экспортные премии выступают в форме полного или частичного освобождения экспортеров от уплаты тех или иных налогов, импортных пошлин, возврата акцизных сборов или в виде прямого субсидирования экспорта, например, как в США при продаже зерновых на мировых рынках. Применение экспортных премий регламентируется положениями ГАТТ, правилами антидемпинговой процедуры.
7.1. Бухгалтерский учет и налогообложение операций, связанных с экспортом
Экспортная сделка начинается с заключения договора с иностранным покупателем, это документ с:
1) определенным предметом сделки;
2) базисными условиями поставки (кто оплачивает накладные расходы, кто и до какого момента несет риск случайной гибели или порчи товара);
3) сроками исполнения обязательств.
Неотъемлемой частью экспортной сделки является спецификация, в которой указывается точное наименование и количество товара, иногда эта информация может быть включена и в договор.
Международной торговой палатой, для того чтобы установить единообразие и сделать возможными внешнеторговые сделки, были приняты правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС, в которых объединяются обычаи делового оборота в разных странах. В этом документе базисные условия поставки – распределение обязанностей и расходов по доставке между участниками сделки – классифицированы по группам (см. табл. 6).
Торговая организация должна внимательно ознакомиться с условиями поставки – от них зависит, правомерно ли списываются накладные расходы. Например, при FOB экспортер никак не сможет учесть доставку, а при DAF – страховку, так как согласно сделке перевозить и страховать не его обязанность.
Оформление (сопровождение) экспортной сделки не ограничивается контрактом, нужно еще составить ряд документов, и один из них – паспорт сделки (при контракте на сумму
Таблица 6
Распределение обязанностей и расходов по доставке между участниками сделки
не более 5000 долл. США паспорт сделки не требуется). Паспорт сделки составляется по Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И и Положению ЦБ РФ от 01 июня 2004 г. № 258-П, и оформляют его в двух экземплярах до совершения валютной операции (момента, когда на счет экспортера будет перечислена выручка в иностранной валюте) и сдают в банк. Вместе с ним представляются внешнеторговый контракт и разрешение органа валютного контроля. Банк может запросить и другие документы, которые указаны в п. 4 ст. 23 Закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.:
1) документы, удостоверяющие личность физического лица;
2) документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
3) документы, удостоверяющие статус юридического лица, – для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица – для резидентов;
4) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
5) документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;
6) документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемые и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации) нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;
7) уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации;
8) регистрационные документы в случаях, когда предварительная регистрация предусмотрена в соответствии с настоящим Федеральным законом;
9) документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;
10) документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций;
11) таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;
12) паспорт сделки.
13) документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации. После получения валютной выручки экспортер должен предъявить документы, подтверждающие факт экспорта (чаще всего ГТД). Срок представления – до 15 календарных дней после окончания месяца поставки (сколько конкретно, решает банк).
Для учета валютных операций и идентификации поступлений банки открывают клиенту-экспортеру текущий и транзитный валютные счета: каждому текущему счету, выделенному для определенной иностранной валюты, соответствует свой транзитный счет.
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:
