По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца налогоплательщики, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Льготы по налогу на имущество
В соответствии с пунктом 3 статьи 381 НК РФ освобождаются от уплаты налога на имущество предприятий:
общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Специальные методы налоговой оптимизации
Единый налог на вмененный доход
Общий порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход с 1 января 2003 года регулируется Главой 26.3 НК РФ.
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, но вводится она в действие законами субъектов Российской Федерации.
При этом система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей».
Законами субъектов Российской Федерации определяются: порядок введения режима ЕНВД на территории данного субъекта РФ, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, приведенного выше, значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.
Налогоплательщикам следует внимательно следить за принятием закона своего региона о введении режима ЕНВД, так как данный режим вводится в приказном порядке, а не выбирается субъектом предпринимательской деятельности, и, если хотя бы один из видов деятельности налогоплательщика попадет под действие данного режима, а налогоплательщик не перейдет на ЕНВД в части этого вида деятельности, то он таким образом нарушит налоговое законодательство.
Система ЕНВД принципиально отличается от других налоговых режимов, так как единый налог исчисляется и уплачивается не по результатам хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности (предприятия или предпринимателя), а исходя из определенных физических показателей.
При этом уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, и единого социального налога. Не платит организация-плательщик ЕНВД НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Естественно все перечисленные налоги организация не уплачивает только в части тех видов деятельности, которые переведены на режим ЕНВД.
Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (собственного), налога на имущество физических лиц и единого социального налога.
Не платит предприниматель, перешедший на уплату ЕНВД, и НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Естественно, все перечисленные налоги индивидуальный предприниматель не уплачивает только в части тех видов деятельности, которые переведены на режим ЕНВД.
Именно на этом и должна основываться минимизация самого ЕНВД.
Например, ЕНВД для такого вида деятельности как розничная торговля рассчитывается исходя из величины физического показателя – площади торгового зала. Таким образом, налогоплательщику следует просчитать оптимальную площадь своего торгового зала и не уплачивать налог с площади, которая ему не нужна для осуществления его деятельности. Лишние площади можно, например, переоборудовать под другой вид деятельности.
Кроме того, считаем необходимым отметить, что сам по себе режим ЕНВД является, безусловно, льготным режимом, исходя именно из того, что единый налог выплачивается в виде фиксированного платежа, и при одних и тех же физических показателях налогоплательщик может получать различные доходы.
Упрощенная система налогообложения
С 1 января 2003 года введена в действие глава 26.2 НК РФ, в соответствии с которой предприятия и предприниматели могут по собственному желанию перейти на особенный налоговый режим «Упрощенную систему налогообложения» (УСН).
В соответствии со статьей 346.11 НК РФ предприятия и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают в бюджет единый налог, который заменяет следующие налоги: налог на имущество, единый социальный налог, налог на прибыль предприятий (для предприятий), налог на доходы физических лиц (для предпринимателей). Кроме того, налогоплательщики единого налога не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
